Налоговые платежи в рассрочку

О существующей в Австрии практике взаимодействия хозяйствующих субъектов с контролирующими органами по вопросам исполнения требований законодательства.

Практику взаимоотношений австрийских компаний с контролирующими органами рассмотрим на примере самой чувствительной сферы государственного контроля за деятельностью бизнеса – налоговой службы. Австрийское законодательство, хотя и довольно строго регламентирует исполнительскую дисциплину хозяйствующих субъектов, тем не менее, предоставляет им возможность в ряде случаев рассчитывать на смягченный подход.

Надбавка по сокращению штрафных санкций

Так, по закону Австрийской республики о финансовых право-нарушениях (Das цsterreichische Finanzstrafgesetz – FStrG) предусмотрена возможность освобождения от штрафных санкций в особенных случаях и применение вместо них специальной налоговой надбавки, так называемой «надбавки по сокращению штрафных санкций».

В частности, в указанной норме говорится, что органы финансового надзора вправе назначить дополнительный налоговый сбор в размере 10% от размера установленных в ходе налоговой проверки недоимок в случае, если имеется подозрение, что выявленные недостатки могут квалифицироваться как финансовое правонарушение. Эта мера может быть применена только при том условии, если размер налоговой недоимки за 1 год (один налоговый период) не превышает 10 тысяч евро, а в сумме за весь проверяемый отрезок времени не выходит за рамки 33 тысяч евро.

В этом случае хозяйствующий субъект обязан не позднее 14 дней после выявления фактов налоговых нарушений подтвердить свое согласие с применением в отношении него такой смягченной формы наказания, как «налоговая надбавка по сокращению штрафных санкций», или заявить о желании ею воспользоваться, а также фактически отказаться от подачи кассационной жалобы по данному вопросу.

Если сумма выявленных налоговых недоимок и вышеуказанной штрафной налоговой надбавки будет выплачена нарушителем в течение 1 месяца после их установления, то с него снимаются обычные штрафные санкции, предусмотренные за такого рода финансовые правонарушения.

Дальнейшая отсрочка платежа не допускается. Если в отношении хозяйствующего субъекта проводятся несколько проверочных процедур одновременно или непосредственно друг за другом, то вопрос о возможности применения «налоговой надбавки по сокращению штрафных санкций» решается в зависимости от степени соответствия суммы выявленных во время всех этих проверок налоговых нарушений по тем же критериям.

В случае невыполнения налогоплательщиком всех требований налоговый орган аннулирует его право на освобождение от штрафных санкций. С этого момента отпадает обязанность уплаты им «налоговой надбавки», но в отношении его применяются полноценные штрафные санкции. Все уже уплаченные до этого суммы засчитываются налоговыми органами в пользу должника.

В случае дополнительного снижения размера налоговой задолженности расчет штрафной налоговой надбавки осуществляется по регрессивной шкале с учетом размера понижения. По тем сборам, которые являются предметом рассмотрения в суде или по которым подано самостоятельное заявление должника, использовать налоговую надбавку запрещено, как и в тех исключительных случаях, когда требуется полноценное наказание в целях удержания нарушителя от дальнейших подобных правонарушений.

Прошение об отсрочке налоговых выплат

В австрийском законодательстве предусмотрена возможность подачи в налоговые органы прошения об отсрочке налоговых выплат в случае, если налогоплательщик не в состоянии выплатить причитающиеся с него налоги и сборы немедленно или единовременно.

Так, Федеральным налоговым кодексом (Bundesabgabenordnung) предусмотрена возможность ходатайства хозяйствующими субъектами перед налоговыми органами об облегчении условий налоговых выплат (например, об уплате в рассрочку несколькими траншами и об отсрочке), а также приостановке взимания налогов (если в отношении уведомления о необходимости уплатить налоги подана кассационная жалоба).

• «Отсрочка платежей» и «уплата в рассрочку несколькими траншами»

В случае «отсрочки» дата уплаты откладывается на более поздний период, а в случае «уплаты в рассрочку» разрешается погасить сумму налоговых платежей  частями. Заявка на эти виды послаблений должна быть подана не позднее установленного срока. Если такая заявка не была подана в срок, то в отношении субъекта, просрочившего налоговый

платеж, могут быть применены следующие штрафные санкции: три напоминания о просрочке платежа с начислением пени (сначала 2%,  через три месяца – 1%, еще через три месяца снова 1% от суммы неоплаченного в срок налогового платежа). Лишь после этого приводится в исполнение определение суда по этому делу. Причем подача заявки на отсрочку с опозданием не является основанием  для отмены исполнения определения суда.

• Условия для получения права на облегченные условия налоговых выплат

Органы финансового надзора дают разрешение на облегченные условия налоговых выплат лишь в том случае, если немедленная или полная уплата налогов связана для налогоплательщика с серьезными трудностями, а предоставление отсрочки не ставит под угрозу взимаемость этого платежа вообще. 

Наличие серьезных затруднений у плательщика признается в том случае, если у него не имеется достаточно легкодоступных средств, а наличествующие доходы будут быстро истрачены на жизненно важные насущные цели (другими словами, если немедленное взимание суммы налога поставит под угрозу экономическую состоятельность должника и   близких лиц, находящихся у него на иждивении).

Второй предпосылкой для отсрочки является отсутствие угрозы для взимания налогового платежа после ее предоставления. То есть испытываемые финансовые трудности носят временный характер, и в дальнейшем должник в состоянии покрыть их за счет новых поступлений от своей хозяйственной деятельности или гарантировать их иными имущественными ценностями.

В своем прошении об отсрочке или рассрочке проситель обязан изложить факторы, которые подтверждают наличие чрезвычайных обстоятельств. Решение о предоставлении права на смягчение условий налоговых выплат принимается в этом случае по усмотрению  органа финансового надзора. При этом он должен решать этот вопрос, тщательно взвешивая соотношение между целесообразностью (т.е. государственным интересом в поступлении налогового платежа) и оправданностью его немедленного взимания (т.е. законными интересами плательщика).

В случае принятия решения об отказе в предоставлении права на смягчение условий налоговых выплат налоговый орган обязан предоставить хозяйствующему субъекту дополнительный срок для выплаты налогов продолжительностью в 1 месяц.

• «Самостоятельно измеряемые налоговые выплаты» – «уплата остаточной суммы долга»

При предоставлении облегченных условий платежа по «самостоятельно измеряемым налоговым выплатам» (например, налогу с оборота или подоходному налогу) органы финансового контроля предъявляют более жесткие требования, так как речь идет о сборах, удерживаемых с налогоплательщиков по поручению налоговой инспекции, т.е. затрагивающих третьих лиц. По этим видам налогов облегченный режим  выплат предоставляется только в исключительных случаях.

При предоставлении облегченных условий по «уплате остаточной суммы долга» после поступления налогового извещения налогового органа во внимание принимается причина просьбы о дополнительной отсрочке. Должник обязан в заявке убедительно обосновать свою неспособность выплатить в срок причитающиеся сборы. При этом учитываются конкретные обстоятельства в каждом отдельном случае (например, предприятие ориентировано на сезонную работу, в предшествующие налоговые периоды выплаты были исправными и т.п.)

План погашения налогового платежа в рассрочку

При предоставлении налогоплательщику права на возмещение суммы налога в рассрочку по частям составляется план погашения задолженности. При этом учитываются не только непогашенные долги, но и текущие платежи, приходящиеся на отрезки времени, предусмотренные для очередных траншей. Как правило, налогоплательщик платит 1/3 долга сразу, а остальное возмещает в течение года двенадцатью траншами. При этом платежи по очередным траншам должны начать поступать в налоговый орган уже до принятия решения о предоставлении права на облегченные условия выплаты налога.

Нарушение срока выплат

В случае разрешения на оплату налоговой суммы в рассрочку налогоплательщик помимо  траншей погашения задолженности обязан пунктуально выплачивать текущие «самостоятельно измеряемые налоговые выплаты». В противном случае налоговый орган констатирует факт срыва срока платежей, и вся сумма налоговой задолженности будет подлежать немедленному единовременному взысканию. Избежать этого можно только подачей новой заявки на облегчение условий выплаты налогов (но при условии наличия веских доказательств объективной неспособности налогоплательщика уплатить причитающиеся суммы).

Проценты за предоставление отсрочки

Превышение налоговой задолженности, в отношении которой применяется отсрочка, на 750 евро налагает на должника обязанность уплатить 4,5% сверх базисной процентной ставки. Проценты за отсрочку ниже 50 евро не назначаются.

Приостановка взимания налогов

Если налогоплательщик не согласен с налоговым предписанием (например, после проверки предприятия), он может его обжаловать. Подача кассации, правда, сама по себе не дает права на отсрочку платежа (платеж должен быть внесен в срок независимо от того, верным ли было предписание). Однако подав ее, налогоплательщик может на этом основании подать в налоговый орган заявку на временное приостановление взимания с него налогов. Эта заявка дает ему право рассчитывать на отсрочку. Она подается бесплатно и должна быть направлена в налоговую инспекцию сразу после получения спорного налогового предписания и до наступления срока платежа. «Спорность» налогового предписания должна быть обоснована в заявке соответствующими расчетами.

Е.А. Шулика, региональный представитель ТПП РФ в Австрии, Словакии