Минфин решил, как быть с трансфертными ценами

С 1 января 2012 года в части первой Налогового кодекса появится новый раздел V.1, регулирующий налогообложение сделок между взаимозависимыми лицами. Соответствующие поправки внесены Федеральным законом № 227-ФЗ. О новой идеологии налогового администрирования рассказал газете «Экономика и Жизнь» статс-секретарь, заместитель министра финансов Сергей Шаталов.

На разработку и принятие закона потребовалось 11 лет, сказал Сергей Шаталов. Закон объемный и очень сложный. Его идеология, принципы и их техническая реализация базируются на рекомендациях ОЭСР, которые мы постарались учесть в максимальной степени.

В сфере его применения принципиально возрастает роль профессионального суждения как налогоплательщиков, так и сотрудников налоговых органов. Для российского налогового законодательства это нехарактерно, хотя элементы такого подхода уже сегодня присутствуют в Налоговом кодексе. К качественно новым правилам необходимо подготовиться, поэтому для безболезненной адаптации к меняющейся правовой среде в законе предусмотрены переходные положения.

Закон в первую очередь распространяется на сделки с товарами, работами и услугами. Однако сфера его применения прямо расширяется и на сделки, в которых хотя бы у одной из сторон возникают доходы или расходы. Таким образом, под действие закона подпадают практически все иные сделки, несмотря на то, что при подготовке законопроекта ко второму чтению из него было исключено упоминание о сделках с «иными объектами гражданских прав».

Кроме того, в законе предусмотрена норма, освобождающая сделки между участниками консолидированной группы налогообложения от контроля в отношении ценообразования. Правда, сам закон о таких консолидированных группах принят пока только в первом чтении. Думаю, что в сентябре – октябре парламентские процедуры будут завершены и новые привлекательные возможности для холдингов тоже откроются с 1 января 2012 года.

По словам Сергея Шаталова, принять одновременно оба закона не удалось только из-за исключительно плотного графика работы Думы в конце весенней сессии. Осталось не так много вопросов для обсуждения с бизнесом. Главный – параметры, на основании которых будет формироваться консолидированная группа. Мы готовы пойти навстречу ТПП РФ и РСПП и установить менее жесткие нормативы по сравнению с теми, которые были приняты в первом чтении.

Говоря о трансфертном ценообразовании, Сергей Шаталов отметил, что в законе удалось учесть значительную часть предложений. В нем теперь предельно аккуратно описаны правила, позволяющие признать взаимную зависимость нескольких лиц. При этом в новой редакции с 20 до 25 % увеличена доля участия одного лица в капитале другого для признания этих лиц взаимозависимыми по формальным признакам.

Много спорили о том, ограничиться ли контролем за трансграничными сделками, или сделки внутри страны тоже заслуживают внимания. В конце концов победила вторая точка зрения.

Контроль за внутренними сделками необходим не только потому, что их участники могут иметь разные режимы налогообложения или использовать разнообразные инструменты, позволяющие «экономить» на налогах. Даже при отсутствии таких возможностей правильное ценообразование важно для справедливого распределения налогов между бюджетами. Не секрет, что сегодня некоторые крупные компании искусственно перемещают центр прибыли в наиболее удобные регионы и платят налоги там, где им удобнее в силу особых отношений с властями или в обмен на дополнительные преференции.

Компромисс со сторонниками контроля только внешнеторговых сделок найден в том, что в 2012 году сделки внутри страны между одними и теми же зависимыми лицами могут попасть под контроль, только если совокупный оборот по данным сделкам в течение года превышает 3 млрд рублей. Затем в течение двух лет этот порог снизится до 1 млрд рублей.

Под контроль подпадают все сделки с офшорами. При этом налоговым органам не требуется доказывать взаимную зависимость сторон. Аналогичный подход применен и к сделкам с некоторыми биржевыми товарами – опять-таки при условии, что объем сделки превышает 100 млн рублей.

В целом же потенциальный перечень контролируемых сделок сокращается на несколько порядков по сравнению с тем, как он выглядит сегодня. Во всяком случае весь малый и большая часть среднего бизнеса практически выведены из-под действия нового закона.

Особо хочу подчеркнуть, что все доначисленные по результатам проверок суммы будут взыскиваться только в судебном порядке. В этом мы тоже пошли навстречу налогоплательщикам.

То есть если проверяющие обнаружили, что трансфертное ценообразование повлекло за собой занижение налогов, они отражают это в акте проверки. Далее – обычные процедуры урегулирования разногласий. Если они не завершаются положительным образом, то ФНС обращается в суд. Обычный в других случаях порядок бесспорного взыскания здесь исключен.

В законе появились новые методы, на основании которых можно осуществлять контроль за ценообразованием. К трем традиционным – методу сопоставимых рыночных цен, затратному методу и методу последующей реализации – добавились метод распределения прибыли и метод сопоставимой рентабельности. Эти методы требуют глубокого экономического анализа всех факторов, влияющих на финансовые результаты сделки. Именно поэтому для анализа так важны расчетная и остаточная прибыль, разные виды рентабельности и другие экономические характеристики бизнеса.

Пожалуй, это самые сложные моменты, особенно с учетом того, что и налоговые органы, и налогоплательщики должны ориентироваться в первую очередь на экономический смысл операций и выбирать те методы и характеристики, которые наиболее точно и обоснованно позволяют делать окончательные выводы.

Очевидно, адаптация к новому законодательству будет непростой, отметил Сергей Шаталов. Поэтому он содержит переходные положения, которые позволяют сравнительно безболезненно выстроить адекватные внутренние процедуры. Так, в первые два года налогоплательщики будут освобождены от штрафов. Еще два года будут применяться штрафы в половинчатом размере. И только через четыре года предусмотрен выход на установленные законом санкции.

Кстати, установленные законом штрафы – до 40 % от суммы неуплаченного налога – выглядят достаточно либерально по сравнению с санкциями, действующими во многих государствах, где размеры штрафов варьируются в широких пределах, зачастую от 50 до 1000 %.

Материал печатается с сокращениями. Полный текст можно прочитать здесь.

ТПП-Информ

Вернуться

При перепечатке материалов ТПП-Информ ссылка на интернет-издание обязательна.